Funções de Avaliação de Desempenho e Forecasting e o Valor Percebido com o Orçamento
DOI:
https://doi.org/10.14392/asaa.2023160302Palavras-chave:
Funções do Orçamento, Avaliação de Desempenho, Forecasting, Valor Percebido com o OrçamentoResumo
Objetivo: Investigar a associação entre as funções de avaliação de desempenho e de forecasting e o valor percebido pelos gestores com o orçamento, considerando conjuntamente as lógicas do trade-off e da predominância entre as funções orçamentárias.
Metodologia: Foi realizado um survey, com uma amostra de 109 empresas de médio e grande porte que utilizam o orçamento. Os dados foram analisados por meio de Modelagem de Equações Estruturais.
Resultados: Primeiro, os resultados indicam que o uso simultâneo do orçamento para as funções de avaliação de desempenho e de forecasting levam a uma redução no valor percebido pelos gestores com o orçamento, o que sinaliza a presença de um potencial trade-off entre essas funções. Segundo, este estudo também investigou em que medida a predominância do orçamento para alguma das duas funções mitigaria o trade-off observado, cujos resultados não se mostraram significantes.
Contribuições: Essa pesquisa traz evidências que contribuem para a discussão do trade-off entre as funções de avaliação de desempenho e forecasting, mas não sustentam que a predominância de uma função em relação a outra atenua essa tensão, sendo que este resultado agrega a evidências de estudos anteriores. Do ponto de vista prático, o estudo mostra que essas funções, individualmente, podem estimular que os gestores reconheçam a importância do orçamento, porém demonstra potencial trade-off entre essas funções, sendo maior o nível de valor percebido com a função de avaliação de desempenho.
Downloads
Referências
Arnold, M. C., & Gillenkirch, R. M. (2015). Using Negotiated Budgets for Planning and Performance Evaluation: An Experimental Study. Accounting, Organisations and Society, 43, 1–16. https://doi.org/10.1016/j.aos.2015.02.002
Arnold, M., & Artz, M. (2019). The use of a single budget or separate budgets for planning and performance evaluation. Accounting, Organizations and Society, 73, 50-67. https://doi.org/10.1016/j.aos.2018.06.001
Barrett, M. E., & Fraser, L. B. (1977). Conflicting Roles in Budgeting for Operations. Harvard Business Review, July–August: 137–46.
Becker, S. D., Mahlendorf, M. D., Schäffer, U., & Thaten, M. (2016). Budgeting in times of economic crisis. Contemporary Accounting Research, 33(4), 1489-1517. https://doi.org/10.1111/1911-3846.12222
Bedford, D. S., & Speklé, R. F. (2018). Construct validity in survey-based management accounting and control research. Journal of Management Accounting Research, 30(2), 23-58. https://doi.org/10.2308/jmar-51995
Bourmistrov, A., & Kaarbøe, K. (2013). From comfort to stretch zones: A field study of two multinational companies applying “beyond budgeting” ideas. Management Accounting Research, 24(3), 196-211. https://doi.org/10.1016/j.mar.2013.04.001
Brüggen, A., Grabner, I., & Sedatole, K. L. (2021). The folly of forecasting: The effects of a disaggregated demand forecasting system on forecast error, forecast positive bias, and inventory levels. The Accounting Review, 96(2), 127-152. https://doi.org/10.2308/tar-2018-0559
Cassar, G., & Gibson, B. (2008). Budgets, internal reports, and manager forecast accuracy. Contemporary Accounting Research, 25(3), 707-738. https://doi.org/10.1506/car.25.3.3
Churchill, N. C. (1984). Budget choice-planning vs control. Harvard Business Review, 62(4), 150.
Cohen, J. (1988). Statistical Power Analysis for the Behavioral Sciences (2nd edition). Routledge: New York, NY, USA.
Da Luz, I. P., & Lavarda, C. E. F. (2021). Influência do isomorfismo institucional na aceitação do orçamento mediada pelas finalidades de planejamento e diálogo. Revista de Contabilidade e Organizações, 15, e174004-e174004. https://doi.org/10.11606/issn.1982-6486.rco.2021.174004
Defaveri, I. R., de Santi, D. G., & Toigo, L. A. (2019). Relacionando as características e funções do orçamento com a satisfação orçamentária em empresa de consultoria empresarial. Revista Gestão Organizacional, 12(2). https://doi.org/10.22277/rgo.v12i2.4375
Faul, F., Erdfelder, E., Lang, A.-G., & Buchner, A. (2007). G*Power 3: A flexible statistical power analysis program for the social, behavioral, and biomedical sciences. Behavior Research Methods, 39, 175-191. https://doi.org/10.3758/BF03193146
Fisher, J. G., Maines, L. A., Peffer, S. A., & Sprinkle, G. B. (2002). Using budgets for performance evaluation: Effects of resource allocation and horizontal information asymmetry on budget proposals, budget slack, and performance. The Accounting Review, 77(4), 847-865. https://doi.org/10.2308/accr.2002.77.4.847
Fornell, C., & Larcker, D. F. (1981). Structural equation models with unobservable variables and measurement error: algebra and statistics. Journal of Marketing Research, 18(3), 382-388. https://doi.org/10.1177/002224378101800313
Frezatti, F., Mucci, D. M., & Bido, D. D. S. (2022). Structure of planning and control artifacts and their accuracy in Brazilian family businesses. Brazilian Administration Review, 19. https://doi.org/10.1590/1807-7692bar2022210080
Frezatti, F., Nascimento, A. R. D., Junqueira, E., & Relvas, T. R. S. (2011). Processo orçamentário: uma aplicação da análise substantiva com utilização da grounded theory. Organizações & Sociedade, 18, 445-466. https://doi.org/10.1590/S1984-92302011000300006
Frezatti, F., Relvas, T. R. S., Junqueira, E., Nascimento, A. R. D., & Oyadomari, J. C. (2010). Críticas ao orçamento: problemas com o artefato ou a não utilização de uma abordagem abrangente de análise? Advances in Scientific and Applied Accounting, 3(2), 190-216. Recuperado de http://www.atena.org.br/revista/ojs-2.2.3-06/index.php/ASAA/article/viewFile/1764/1642
Frow, N., Marginson, D., & Ogden, S. (2010). “Continuous” budgeting: Reconciling budget flexibility with budgetary control. Accounting, Organizations and Society, 35(4), 444-461. https://doi.org/10.1016/j.aos.2009.10.003
Hair, J. F., Jr., Hult, G. T. M., Ringle, C. M., & Sarstedt, M. (2021). A primer on partial least squares structural equation modeling (PLS-SEM). Sage publications, Inc: California, pp. 307.
Haka, S., & Krishnan, R. (2005). Budget type and performance—the moderating effect of uncertainty. Australian Accounting Review, 15(35), 3-13. https://doi.org/10.1111/j.1835-2561.2005.tb00247.x
Hansen, S. C. (2011). A theoretical analysis of the impact of adopting rolling budgets, activity-based budgeting and beyond budgeting. European Accounting Review, 20(2), 289-319. https://doi.org/10.1080/09638180.2010.496260
Hansen, S. C., & Van der Stede, W. A. (2004). Multiple facets of budgeting: an exploratory analysis. Management Accounting Research, 15(4), 415-439. https://doi.org/10.1016/j.mar.2004.08.001
Hansen, S. C., Otley, D. T., & Van der Stede, W. A. (2003). Practice developments in budgeting: an overview and research perspective. Journal of Management Accounting Research, 15, 95–116. https://doi.org/10.2308/jmar.2003.15.1.95
Harman, H. H. (1976). Modern factor analysis. University of Chicago Press.
Hartmann, F. G. (2000). The appropriateness of RAPM: toward the further development of theory. Accounting, Organizations and Society, 25(4-5), 451-482. https://doi.org/10.1016/S0361-3682(98)00036-1
Henri, J. F., Massicotte, S., & Arbour, D. (2020). Exploring the consequences of competing uses of budgets. Australian Accounting Review, 30(4), 257-268. https://doi.org/10.1111/auar.12287
Henttu-Aho, T. (2018). The role of rolling forecasting in budgetary control systems: reactive and proactive types of planning. Journal of Management Control, 29(3), 327-360. https://doi.org/10.1007/s00187-018-00273-6
Hope, J., & Fraser, R. (2003). Beyond Budgeting: How Managers Can Break Free from the Annual Performance Trap. Harvard Business School Press, Boston.
Jensen, M. C. (2001). Corporate budgeting is broken—let’s fix it. In: Harvard Business Review, 79(10), 94–101.
Jordan, S., & Messner, M. (2020). The use of forecast accuracy indicators to improve planning quality: Insights from a case study. European Accounting Review, 29(2), 337-359. https://doi.org/10.1080/09638180.2019.1577150
Kruger, S. D., de Togni, L., & Zanin, A. (2022). Usability and functions of the budget in the perception of managers of a company in the metal-mechanical field. Revista Brasileira de Contabilidade e Gestão, 11(21). https://doi.org/10.5965/2764747111212022060
Kruis, A. M., Speklé, R. F., & Widener, S. K. (2016). The Levers of Control Framework: An exploratory analysis of balance. Management Accounting Research, 32, 27-44. https://doi.org/10.1016/j.mar.2015.12.002
Libby, T., & Lindsay, R. M. (2010). Beyond budgeting or budgeting reconsidered. A survey of North-American budgeting practice. Management Accounting Research, 21(1), 56-75. https://doi.org/10.1016/j.mar.2009.10.003
Mannes, S., Frare, A. B., & Beuren, I. M. (2021). Efeitos do uso dos orçamentos estático e flexível na inovação de processos e produtos. Revista de Contabilidade e Organizações, 15, e180829-e180829. https://doi.org/10.11606/issn.1982-6486.rco.2021.180829
Malmi, T., & Brown, D. A. (2008). Management control systems as a package—Opportunities, challenges and research directions. Management Accounting Research, 19(4), 287-300. https://doi.org/10.1016/j.mar.2008.09.003
Matějka, M., Merchant, K. A., & O'Grady, W. (2021). An empirical investigation of beyond budgeting practices. Journal of Management Accounting Research, 33(2), 167-189. https://doi.org/10.2308/jmar-19-010
Marginson, D., & Ogden, S. (2005). Coping with ambiguity through the budget: the positive effects of budgetary targets on managers’ budgeting behaviours. Accounting, Organizations and Society, 30(5), 435-456. https://doi.org/10.1016/j.aos.2004.05.004
Mucci, D. M., Beck, F., & Frezatti, F. (2021). Configurações do processo orçamentário: análise de empresas que atuam no Brasil. Revista de Educação e Pesquisa em Contabilidade (REPeC), 15(1). https://doi.org/10.17524/repec.v15i1.2721
Mucci, D. M., Frezatti, F., & Dieng, M. (2016). As múltiplas funções do orçamento empresarial. Revista de Administração Contemporânea, 20(3), 283-304. https://doi.org/10.1590/1982-7849rac2016140121
Nitzl, C. (2016). The use of partial least squares structural equation modelling (PLS-SEM) in management accounting research: Directions for future theory development. Journal of Accounting Literature, 37(1), 19-35. https://doi.org/10.1016/j.acclit.2016.09.003
Otti, M., Brouwer, H. (2021). Budgeting Revisited. Strategic Finance. Recuperado de https://sfmagazine.com/post-entry/may-2021-budgeting-revisited/
Sivabalan, P., Booth, P., Malmi, T., & Brown, D. A. (2009). An exploratory study of operational reasons to budget. Accounting & Finance, 49(4), 849-871. https://doi.org/10.1111/j.1467-629X.2009.00305.x
Sponem, S., & Lambert, C. (2016). Exploring differences in budget characteristics, roles and satisfaction: A configurational approach. Management Accounting Research, 30, 47-61. https://doi.org/10.1016/j.mar.2015.11.003
Van der Stede, W. A., Young, S. M., & Chen, C. X. (2005). Assessing the quality of evidence in empirical management accounting research: The case of survey studies. Accounting, Organizations and Society, 30(7-8), 655-684. https://doi.org/10.1016/j.aos.2005.01.003
Xu, D., & Meyer, K. E. (2013). Linking theory and context:‘Strategy research in emerging economies’ after Wright et al.(2005). Journal of Management Studies, 50(7), 1322-1346. https://doi.org/10.1111/j.1467-6486.2012.01051.x
Wallander, J. (1999). Budgeting—an unnecessary evil. Scandinavian Journal of Management, 15, 402–421. https://doi.org/10.1016/S0956-5221(98)00032-3
Wagner, J., Petera, P., Popesko, B., Novák, P., & Šafr, K. (2021). Usefulness of the budget: the mediating effect of participative budgeting and budget-based evaluation and rewarding. Baltic Journal of Management, 16(4), 602-620. https://doi.org/10.1108/BJM-02-2020-0049
Downloads
Publicado
Como Citar
Edição
Seção
Licença
Copyright (c) 2023 Daniel Magalhães Mucci, Franciele Beck, Fábio Frezatti
Este trabalho está licenciado sob uma licença Creative Commons Attribution-NonCommercial 4.0 International License.
Os direitos autorais para artigos publicados no ASAA Journal são do autor, com direitos de primeira publicação para a revista. Em virtude de aparecerem nesta revista de acesso público, os artigos são de uso gratuito, com atribuições próprias, em aplicações educacionais e não comerciais. O ASAA Journal permitirá o uso dos trabalhos publicados para fins não comerciais, incluindo direito de enviar o trabalho para bases de dados de acesso público. Os artigos publicados são de total e exclusiva responsabilidade dos autores. Não há encargos para submissão/publicação ou taxas para processamento de artigos (Articles Processing Charge - APC).
